会计假设与会计信息质量要求的关系_会计基本假设对会计信息的影响研究
时间：2020-02-28 07:29:32 来源：雅意学习网 本文已影响 人 
【摘要】 会计假设是会计核算基本前提条件和制约条件，同时也是选择会计方法的重要依据。为提高会计信息的可靠行和相关性，从会计信息产生的前提对会计主体、持续经营、会计分期和货币计量四方面对会计信息的影响进行分析。�
【关键词】 基本假设 会计信息 前提
在会计实践中，基本假设是会计确认、计量与报告的前提，这一系列的会计
程序构成会计信息产生的基础［１］。因此，可以说会计信息的形成是建立在基本假设的基础之上的，只有明确了会计主体、持续经营、分期和货币计量，才能在此基础上对特定主体不同时期的经营活动进行连续的反映，且这种反映是以货币为主要表现形式。
�假设的本质特征决定了其所带来的一些局限性。由于会计假设是基于不确定性的业务，根据客观、正常的情况或者趋势所作出的合乎事理的判断，又加上社会环境、经济环境是经常变化、不确定的，因而由人为假设、判断所得出的会计核算基础数据、报表信息的有用性就存在相对性。本文就会计假设对会计信息的影响加以探讨研究。
�1.会计主体对会计信息的影响分析
� 会计信息是特定主体的信息，会计主体假设将会计反映和控制在空间上进行
了界定，确定了会计信息所反映的对象［3］。会计信息系统所加工、变换的信息必须是一个特定主体所发生的，在交换或其他交易活动中，“主体”充当了把一个主体信息与其他主体信息分开的标准，会计信息只与它所从属的主体的经济业务相关，主体的所有者和其他主体的经济活动都被剔除。正由于会计主体这项基本假设的存在，使得会计核算和会计信息使用者的确立成为可能。主体概念中无论是法律形式或是经济实质上的主体，无论是盈利性质或是非盈利性质的主体，只有在界定了主体的范围之后，才能把与主体相关的所有业务归结到一起，进行进一步的加工处理，与主体相关的利益团体和信息使用者也得到明确。因此，可以说主体假设是会计信息产生的最基本的前提。
� 2.持续经营对会计信息的影响分析
� 持续经营需要企业总是提供高质量的财务信息:当把持续经营本身作为一项基本假定来作为报表编制的基础，这就暗含了"企业将持续经营下去"这样的信息，而企业能否持续经营的关键是有人提供财务支持和人力支持，有资源的投入才有资源的产出并从中获得劳动的补偿，资源包括的重要两项内容是资金和人的劳动，资金可以带来企业经营有用的设备和原材料，而只有通过能动的劳动施加在劳动对象上才有劳动产出。当人们愿意对企业进行资金和劳动的投入时，企业才能持续经营下去。那么人们怎样才愿意提供资金和劳动呢?由于信息不对称的存在，现代企业的两权分离下，提供资金的投资人、贷款人和提供人力资源的投资人无法和管理当局一样了解到企业的经营情况，他们只好借助管理当局披露的财务信息来作出判断。在上市公司盛行后，通过上市公司年报这样一个公共产品，人们可以通过对年报的分析得出自己的结论，从而作出是否投资人力和财力的决定。而上市公司所披露的信息存在一个质量问题，其有可能是真实的信息提供，也有可能存在虚假欺骗，如果投资人不能识别虚假信息而得出错误的投资结论，企业照样可以得到财力人力的支持。问题在于持续经营的前提下，企业提供信息并不是一次性的行为，每年或每季提供一次信息，并将这种行为持续下去，而投资人获得信息后再次作出决定。这就成为一个连续博弈的问题，如果上市公司在某一次提供了不可靠的会计信息，有可能也会吸引大量的投资，但一旦这种行为被揭露，在第二次乃至以后的信息提供时，投资人都将持不信任的态度作出不投资的决定。为此，可以说明持续经营假设下隐含着对会计信息质量的要求，一个经营主体要想持续经营下去，必须提供高质量的会计信息。
� 3.会计分期对会计信息的影响分析
� 由于会计分期，一是要把长期资产和负债分期摊配以更符合资产使用的实际情况和负债分担的实际情况，引出一些实际并未发生现金流出的费用。如固定资产中的折旧，资产的每期耗费引起利润下降和资产净值的降低，但并不引起现金的流出;又如到期一次还本付息的银行借款，每期的利息摊销引起利润的下降和负债的增加，并不引起现金的流出;二是对经营主体交易活动的收入与成本的计量按权利与义务的转移为标准，引出一些实际并未发生现金流入的收入和现金流出的成本。比如赊销或赊购业务中，利润的增加或减少并不伴随现金的增加或减少。这是由于分期下的权责发生制和收付实现制这两种不同的会计处理基础所决定的。但在长期看来，资产的每期耗费随着其最终报废而实现一次性的现金流出，这些现金的流出是前期所摊配费用的集合;赊购与赊销交易随着债务的偿还和收回把前期利润的增加或减少变成实际的现金流。因此，这种不一致只是短期现象，长期内利润流和现金流是一致的。之所以提出来是提醒报表使用者在分析利润的同时也注重现金流动情况。
� 4.货币计量对会计信息的影响
� 会计信息的提供意在满足各种信息使用者决策的需要，以数量化的方式表达不是会计的唯一表达方式，也从来没有谁规定了会计就只能限于数量化信息的提供。货币计量虽然找到了最有效的表达方式，但同时也有其局限性，其隐含的“会计信息以数量化来表达”使大量的非数量化信息被人们忽略，而实际上某些非数量化的信息同等重要，如产品质量、企业文化、人力资源等，尤其是在如今市场竞争激烈的情况下，企业的无形资产成为更重要的核心竞争力。对此，在财务报告中可以提供除报表外的辅助信息，来增强会计信息的完整性。例如在报表附注中追加关于企业核心竞争力的文字信息，使信息使用者对企业发展前景有初步的了解，这对于企业准备长期持有投资的投资者和长期贷款的贷款人而言都是及其重要的信息。而且，非数量化信息还可以弥补数量化信息含有主观判断所带来的不准确性的不足。
�货币计量下隐含着两个低层次的假设，即币值稳定性和币值一致性假设，在经济发展较平稳时期，币值稳定或波动较小可以忽略不计，则该假设下的会计报表完全可以满足信息使用者的需要，一旦币值发生较大波动，如果还是以该假设为基础，会计信息的可靠性将大打折扣，而且不仅对某一期的信息发生影响，各期会计数据的比较也失去意义，可比性将大受影响。所以一旦币值发生较大波动，就应该转换币值稳定假设，对财务信息按一定的系数予以调整，使表现出来的会计信息更接近实际，且在各期之间加强可比性。现在较为通用的做法是在财务报
告中除提供币值稳定假设下的报表外，还提供根据通货膨胀系数调整的补充财务报表来满足可靠性与相关性的要求。
�除了币值波动的影响外，汇率动荡也对会计信息存在影响。一般情况下根据币值一致性假设确定一种货币为记账本位币，其他货币都折算为该种货币进行记账，在汇率动荡的环境下如何确定折算依据影响着会计信息的质量，这其中也包含了对可靠性和可比性的影响。
� 参考文献�
［1］ 曹伟．财务会计基本假设新论［J］．财会通讯，2003（9）：281~282�
［2］ 杨宝纲．会计信息系统［M］．高等教育出版社，2002�
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