增值税转型对地方宏观经济影响的研究
时间：2021-02-25 04:02:00 来源：雅意学习网 本文已影响 人 
摘要：消费型增值税实施已有四个纳税年度，本文结合浙江省丽水市工业投资、地方产业结构、地方就业和地方财政四方面的数据对增值税转型产生的影响进行分析，认为增值税转型可以促进企业的投资，短期内加剧产业结构的不合理，减少单个企业提供的就业机会和减少地方财政的收入。但需要注意的是，增值税转型对这四个方面的影响并不起决定性作用。
关键词：增值税转型 地方宏观经济 影响
为了刺激投资、扩大内需、提振经济，我国从2009年1月1日开始实行消费型增值税。至今，消费型增值税实施已有四个纳税年度，其实施效果以及对地方宏观经济的影响值得关注。本文以浙江省丽水市为例，采用定性与定量分析相结合的方法，从工业投资、地方产业结构、地方就业和地方财政四个方面出发，对增值税转型对地方宏观经济的影响进行分析。
一、对工业投资的影响
近年来，我国经济增长很大程度上依赖政府的投资，未能从降低市场本身投资成本和提高投资预期收益出发，带动市场经济内部的投资需求，促进社会经济健康稳定的发展。增值税转型后与生产经营活动有关的固定资产进项税额允许抵扣，计入投资成本的金额有所减少，理论上可以缩短企业投资项目的回收期和增加投资净现值，从而对企业投资决策产生积极的影响。但是，由于不同类型企业的资产结构不同，增值税转型对企业投资决策的影响程度不尽相同。资本密集型企业的资本有机构成较高，其资产中固定资产所占比例重大，实行消费型增值税后，固定资产进项税额抵扣带来的投资成本节约效果较为明显，有利于促进企业加大对设备和技术的投入力度。然而，劳动密集型企业的资本有机构成较低，企业资产中固定资产所占比例较少，实行消费型增值税后，折旧额减少所带来的利润增加数额不多，投资收益率的提升幅度比较有限，影响投资决策的力度也较小。
从丽水市2008年至2012年工业投资金额的统计数据来看，2009年工业投资的金额为87.21亿元，与2008年的91.93亿元相比，没有增加，反而下降了5.1%。究其原因，主要有以下两点：一是经济危机爆发后，我国经济也受到严重的影响，2008年经济增长出现大幅度的下滑，企业对经济发展的信心不足；二是企业对新政策反应具有滞后性，新政策要经过一段时间实施后，效果才能得以显现。从2010年开始，增值税转型对投资的积极影响凸显。丽水市2010年、2011年和2012年工业投资金额分别为98.51亿元、118.86亿元和156.87亿元，环比增长幅度分别为13.0%、20.6%和32.0%，工业投资金额的增幅快速加大。另外，投资决策是一个复杂的过程，也是各因素综合影响的结果，增值税转型只是起积极影响作用的因素之一，不是对投资决策起决定性影响的因素。
二、对产业结构的影响
从丽水市2008年至2012年产业结构情况看，产业结构呈“二三一”状态，三产业呈如下发展趋势：第一产业所占比重逐步下降，第二产业所占比重逐步上升，第三产业所占比重基本稳定。其中，2009年第二产业所占比重有明显的下降，主要是受国际大环境影响，由我国经济发展步伐放缓造成。根据有关学者的测算，人均GDP在800至4 000美元的地区，三产业结构合理的比例为9.79︰35.55︰54.66。
从表1中的数据可以看出，目前丽水市产业结构非常不合理，第二产业所占比重过高，对国民生产总值的贡献接近50%，在2011年和2012年甚至超过了50%，大大超过合理比例35.55%；第三产业所占比重过低，在40%左右徘徊，远低于合理比重54.66%。同时，深入分析丽水市第二产业可以发现，尽管该产业所占比重较大，但普遍企业规模小而散，经营粗放、工艺技术水平落后、高科技发展缓慢、低水平重复建设严重。由于目前我国增值税征税范围主要局限于第二产业，从数据中可以看出增值税转型后，第二产业比重逐步上升，甚至超过了50%，加剧了丽水市三产业结构的不合理。2012年12月1日，浙江省正式进入“营业税改增值税”试点，交通运输业和部分现代服务业纳入到增值税的征税范围，增值税转型也将对这部分行业产生影响。随着增值税征税范围的不断扩大，增值税转型将逐步起到优化产业结构的作用。
三、对地方就业的影响
随着我国经济发展和社会保障制度的不断完善，企业人力资源的成本不断升高。同时，增值税转型有利于企业加大对固定资产的投资。从企业角度看，这两个因素会导致就业出现以下变化：一方面，增值税转型使机器设备的成本相对有所降低，上涨的人力资源成本与有所下降的机器设备成本之间，企业更愿意选择用机器设备代替人工；另一方面，由于设备更新和技术进步，企业将淘汰一部分技术水平不能满足要求的员工。因此，从理论上看，短期增值税转型将减少企业提供地方劳动就业的机会。但是，地方就业的总体情况不能单单考虑个别企业提供的劳动就业机会的多少，还要考虑提供就业机会的企业数量，所以增值税转型对地方就业到底产生哪些影响要结合这两方面的因素考虑。
从丽水市2008年至2012年地方就业数字看，2008年至2010年城镇登记失业率稳定在3.9%，2011年、2012年逐年下降，分别为3.6%和3.3%。地方就业总体情况并未因为增值税转型对单个企业的影响导致城镇登记失业率增加。经笔者查询，仅可以获得工业企业单位数的数据，而缺乏企业总体数量的统计资料，因此无法结合企业数量就增值税转型对地方就业影响进行分析。但是，增值税转型会减少单个企业提供的就业机会是毋庸置疑的，虽然不同类型的企业减少的就业机会数量并不一致，例如资本密集型企业减少的就业机会比劳动密集型企业更多。
四、对地方财政的影响
从企业角度来看，消费型增值税允许抵扣外购固定资产价值中所含的进项税款，在销项税额不变的情况下，进项税额增加，应纳增值税税额减少；增值税税额的减少，引起以其实际缴纳额为计税依据的城市维护建设税和教育费附加的减少；由于购入固定资产价值中所含的进项税额得以抵扣，故固定资产的入账价值减少，每年计提的折旧费用也减少。假如企业税前利润非负，在其他条件不变的情况下，企业税前利润将增加，因此企业缴纳的所得税额将有所增加。所以，增值税转型引起的税收变化额由增值税减少额、城市维护建设税和教育费附加减少额及企业所得税增加额共同导致。从理论上来看，短期之内由于前两项减少额之和大于企业所得税增加额，会导致税收收入下降。但从长期来看，如果企业能将少缴纳的税收额用于推动企业转型升级，提高劳动生产效率，提升经济增长水平，增加企业的经营利润，最终也会导致企业所得税、增值税、城市维护建设税、教育费附加等税收收入增加。同时，由于增值税属于中央地方共享税，地方财政只享有较小的分成比例，地方政府对增值税的依赖性较弱，因此增值税转型对地方财政产生的影响较为有限。
从丽水市2008年至2012年地方财政收入和增值税收入情况看，两者之间的变化步伐并不一致，可见增值税收入和地方财政收入的相关性较弱。从总量上看，2008年至2012年地方财政收入一直稳步增长，没有出现理论推断中的因受增值税转型影响而有所下降。从增幅上来看，2009年至2011年增幅持续上升，特别是2010年增幅突然从3.51%大幅上升到20.10%。但到2012年增幅有所放缓，为12.64%。同样2008年至2012年增值税收入总量也呈现出一路上升趋势，并没有受转型影响而减少。但其增幅比例变化突上突下，2009年和2011年增幅超过15%，分别是15.15%和17%，但2010年和2012年增幅却落回10%左右，分别是10.08%和9.42%。
综上所述，经过四年多的改革实践，增值税转型可以促进企业的投资，加剧产业结构的不合理，减少单个企业提供的就业机会和减少地方财政的收入在不同程度上都有所体现。但结合浙江省丽水市工业投资、产业结构、地方就业及地方财政收入四个方面的数据，可以发现现实的变化和理论推导的结果之间存在一定的出入。这是由于现实情况较为复杂，对工业投资、产业结构、地方就业及地方财政收入的影响因素较多，增值税转型仅是其中的一个影响因素，且并非主要的影响因素。X
（注：本文系浙江省2010年度高等学校优秀青年教师资助计划项目研究成果）
参考文献：
1.廖全.增值税转型改革效应分析[J].辽宁经济，2006，（3）.
2.唐凤玲.增值税转型对吉林省经济的影响[D].吉林：吉林大学，2006.
3.杨震.中国增值税转型经济影响的实证研究[M].北京：中国财政经济出版社，2005.
4.杨震，刘丽敏.增值税转型对地方政府财政收入影响的实证研究[J].税务研究，2005，（3）.
