资源税征收的横向对比
时间：2021-01-26 16:02:44 来源：雅意学习网 本文已影响 人 
【摘要】资源税是以各种自然资源为课税对象、调节资源级差收入并体现国有资源有偿使用而征收的一种税。无论是发达国家还是发展中国家，对资源产品征税已成为通行做法。资源税在西方发达国家属于绿色生态税收，主要目的是保护生态和环境，促进资源的合理开发。
【关键词】资源税 税收
一、日本和德国、法国等欧洲国家对能源产品征收重税
进入后工业社会，发达国家对资源的开发利用步入成熟阶段，表现为许多国家普遍征收较高的资源税。如日本和德国、法国等欧洲国家都对能源产品征收重税。据测算，德国的燃油税率（税收占税前价格的比率）在200%左右，英、法等国与德国持平。
能源重税政策使日本和欧洲国家的能源利用效率远远走在了美国前面，美国的GDP大约占全球GDP的26%，消耗的能源大约占全球能源消耗的24%。
二、美国、加拿大等联邦制国家能源税负担相对较轻
与欧洲和日本等国不同，美国、加拿大等联邦制国家能源税负担相对较轻。美国把资源税列入生态税，其中开采税是对开采自然资源（主要是石油）征收的一种消费税，目前已有38个州开征了此税。开采税收入仅占各州总收入的1%-2%，但税率却相对较高。而加拿大的开采税范围涉及石油、天然气、煤炭、森林和矿物等资源。其开采税率一般为18%—20%。
三、能源大国的资源税征收各不同
俄罗斯资源税采用的是从量税与从价税相结合的办法。对开采石油和天然气的课税额规定了特殊的分配方法，这些税款列入地方预算30%，列入联邦主体预算30%，列入联邦预算40%。除了矿产，俄罗斯还对地下水开采征税，地下淡水开采权税的最高水平为所开采原料价值的2%-8%。水资源税联邦预算占40%，联邦主体预算占60%。
巴西资源税采取从价征收。巴西矿山企业综合税费负担水平约在10%～15%，同时，矿产品进口关税税率在3%～9%之间，矿石多为5%，其他矿产品多为7%。巴西资源税同样也是专款专用，征收水资源费的用水类型与取水许可用水类型相同，无需授权使用的用水则不必缴纳水资源费，根据巴西联邦法律，以上支出占水资源费总收入的7.5%。巴西对按一定公式计算的超额利润征收10%的超额利润税，通过国家干预调节因不同矿山企业的资源丰度等自然条件不同而造成的采矿权人收益上的显著差距。
印度向矿业权人征收的权利金依据矿种不同有不同的征收方式例如。石油海上为10%，陆上为12.5%，天然气为10%，铬矿石1，550卢比、吨，铜矿石（含铜l%）4卢比/吨，铁矿石为104卢比/吨。2009年8月，印度政府已经批准增加各种矿石的采矿税，这些金属包括铁矿、铜、锌和铅等，费用调整将使国家税收从228.8亿卢比增长至463亿卢比。与俄罗斯不同的是，印度资源税采用地方税的收取模式。采矿权利金和税收由中央政府征收，但直接支付给各邦。同时，为了与国际接轨，对各类许可证的费率做了调整，踏勘许可证费率由邦政府确定，每年每平方公里不低于5卢比，不高于20卢比。为吸引投资，印度制定了一系列的税收优惠政策，刺激经济发展。主要包括：深水区块（水深在400米以上）、东北地区的油气田在商业性生产后的7年间权利金减半征收，对于深海区作业在7年里减免505的矿产税。同时，为保护国内的金矿生产。大幅度提高了金块的进口关税从1999以前的每l0克金块5.88美元提高到9.40美元。
四、中国资源税征收情况分析
1994年1月1日起，资源税开始实行从量定额征收的办法。对开采应税矿产品和生产盐的单位，开始实行“普遍征收、级差调节”的新资源税制，征收范围扩大到所有矿种的所有矿山，不管企业是否盈利普遍征收。从2011年11月1日起，石油、天然气将在全国范围内“从价征收”，税率定为5%。此前的资源税暂行条例，规定对油气资源税实行从价征收，税率在5%～10%，煤炭等其他资源实行从量征收。随后财政部和税务局确定油气资源税暂按5%征收。实施细则确认了这一税率，清晰界定了油气资源的概念：原油是开采的天然原油；天然气是专门开采的或与原油同时开采的天然气。
从2004年起，国家先后分四次，对18个省份上调了煤炭资源税。但是，原本计划2007年实行的资源税改革，由于通胀压力加大，这项改革被暂停。2008年下半年，经济形势急转直下，在国际金融危机的冲击下，全球大宗商品价格大幅下跌。出于国内“保增长”的考虑，资源税改革再一次被搁置。2009年5月，国务院批准的国家发改委《2009年深化经济体制改革工作的意见》中明确提出：研究制订并择机出台资源税改革方案。2011年，《资源税暂行条例实施细则》经财政部部务会议和国家税务总局局务会议修订通过，自2011年11月1日起施行。具体税率有：原油8.00～30.00元/吨；天然气2.00～15.00元/吨；煤炭0.30～5.00元/吨；其他非金属矿原矿0.50～20.00元/吨；黑色金属矿原矿2.00～30.00元/吨；有色金属矿原矿0.40～30.00元/吨；盐：固体盐10.00～60.00元/吨；液体盐2.00～10.00元/吨。
五、中国与其他国家的异同
目前世界各国普遍采用的资源税征收办法有从量税、从价税、比例税、累进税四种。美国、巴西主要采取从价税，加拿大采用的是按净收入为课税对象的比例税，俄罗斯、澳大利亚采用的是从量税与从价税相结合的办法。此外，无论发达国家还是发展中国家普遍对土地矿产资源征收权益金，美国的石油权益金达到石油价格的15%-20%，俄罗斯的石油权益金采取级差式方式征收，超过一定价格的收益，国家按90%征收权益金。
从各国实践看，提高能源利用效率、保护环境成为各国设置资源税的最主要目标。中国的资源利用效率低，以单位GDP产出能耗表征的能源利用效率，与发达国家还存在非常大的差距，如果日本为1，意大利则为1.35、法国为1.5、德国为1.5、英国为2.17、美国为2.67，而我国却高达11.5。
资源利用效率低，与其低廉的价格有很大关系。中国发展和改革研究院院长邹东涛说，资源性产品的价格过低，特别是在政府主导的资源开发使用模式下，资源被过度开采、简单加工、低价出售，而资源和生态保护工作严重滞后。“这导致人均资源数量急剧下降，用来支撑经济快速增长的资源需要大量进口，不得不承受大宗商品的高昂成本，形成国内资源低价流出、进口资源高价买入的局面。”
国外研究表明政府可以通过资源税政策有效调节资源的开采和使用，政府应根据需要适时调整资源税政策，同时将税率与利率、污染物排放、效率和社会福利等相结合，更好地体现出资源税的政策效果，这非常值得我国借鉴。
