[公允价值的运用对资产负债表的影响效果分析] 资产负债表以公允价值计量

时间：2019-05-12 03:22:08　来源：雅意学习网本文已影响人

　　【摘要】2007年企业会计准则的正式实施，公允价值再次被提上议事日程，新准则要求公允价值广泛应用在金融工具、投资性房地产等22个具体准则中，本文仅就公允价值在金融工具准则中的运用效果进行案例分析。
　　【关键词】公允价值；可供出售金融资产；影响效果
　　自2007年企业会计准则（以下简称“新准则”）在上市公司正式施行以来，公允价值再次备受关注，成为实务界和理论界研究和探讨的重点。新准则要求公允价值广泛应用在金融工具、长期股权投资、投资性房地产、股份支付、债务重组、非货币性资产交换、企业合并等具体准则中，本文以青岛海尔股份有限公司可供出售金融资产公允价值变动为例，分析公允价值在金融资产中的运用对资产负债表的影响效果。
　　一、公允价值与资产负债表的概念
　　公允价值是会计的计量属性之一。《企业会计准则—基本准则》中对公允价值的定义是：“在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。”
　　资产负债表是企业三大财务报表之一，它是反映企业在某一特定日期财务状况的会计报表。它是根据“资产＝负债＋所有者权益”这一会计恒等式来编制的，反映资产、负债和所有者权益这三个会计要素的相互关系。
　　二、公允价值的运用对资产负债表的影响效果分析
　　本文对该影响效果的研究，以公允价值在金融工具中的运用为切入点，主要借助可供出售金融资产的公允价值变动对股东权益的影响，研究其对资产负债表的影响程度。
　　公允价值的运用对股东权益的影响，主要表现在：可供出售金融资产后续计量时随着公允价值的变化要相应计入资本公积，从而影响到股东权益。笔者主要通过两方面的研究来分析公允价值对股东权益的影响，一是可供出售金融资产公允价值的变动对股东权益的影响，二是股东权益对可供出售金融资产公允价值变动的敏感性。其中前者通过可供出售金融资产公允价值变动计入股东权益的金额占股东权益的比例来分析影响程度，后者通过敏感系数指标的计算进行敏感性分析。
　　敏感性分析是分析当某一因素发生变化时，会引起目标值发生什么样的变化以及变化的程度的一种方法或技术。反映敏感程度高低的指标是敏感系数，其计算公式为：目标值变动百分比/因素值变动百分比。该指标值越大，说明某因素的变化对目标值的影响程度越大；反之亦然。
　　笔者分析的是股东权益对可供出售金融资产公允价值变化的敏感程度。假设某上市公司期末的可供出售金融资产公允价值金额为A，股东权益为B，当公允价值变动X时，其对公司股东权益的影响为AX，股东权益的变动率为AX/B。因此，公司股东权益对可供出售金融资产公允价值变动的敏感系数为：
　　敏感系数=股东权益的变动率/公允价值变动率=（AX/B）/X=A/B
　　即：敏感系数=期末可供出售金融资产公允价值/期末股东权益
　　下面通过青岛海尔股份有限公司2007—2010年的资料来计算计入权益的可供出售金融资产公允价值变动占股东权益的比例，并计算股东权益对可供出售金融资产公允价值变动的敏感系数，以分析公允价值的运用对资产负债表的影响程度。本文所取数据来自巨潮资讯网的青岛海尔股份有限公司的年度报告。
　　表二青岛海尔股份有限公司2007—2010年可供出售金融资产公允价值变动
　　占股东权益的比例和敏感性分析单位：元
　　可供出售金融资产公允价值变动占股东权益的比例=年末计入权益的可供出售金融资产公允价值变动/年末股东权益股东权益对可供出售金融资产公允价值变动的敏感系数=年末可供出售金融资产公允价值/年末股东权益
　　2007年 2008年 2009年 2010年 2007年 2008年 2009年 2010年
　　0.19% -0.14% 0.06% -0.05% 1.5857 1.5882 1.8013 3.0844
　　通过表二的数据分析可以看出：
　　（1）2007—2010年连续四年可供出售金融资产的公允价值变动占股东权益的比例分别为0.19%、-0.14%、0.06%、-0.05%，可见公允价值变动占股东权益的比例比较小，
　　（2）2007—2010年连续四年可供出售金融资产敏感系数分别为1.5857、1.5882、1.8013、3.0844，可见股东权益对公允价值的变动具有非常强的敏感性。
　　（3）这是一个很有意思的现象，一方面，公允价值变动对股东权益的影响较小；另外一方面，股东权益对公允价值的变动具有非常强的敏感性。笔者认为，上述两个指标并不矛盾，它们均是反映公允价值计量属性的影响效果，只是着重点不同。计入权益的公允价值变动占股东权益的比例，反映的仅仅是价值量的比对，而敏感系数能更准确地反映出净资产受公允价值变动的影响程度。
　　三、分析结论
　　2007—2010年连续四年青岛海尔股份有限公司采用公允价值模式对金融工具中的可供出售金融资产进行计量，它对资产负债表的影响：公允价值变动引起资产账面价值的增减变动，同时会导致所有者权益发生变化，并且所有者权益对公允价值变动的敏感性非常强。
　　参考文献
　　[1]刘贵生.公允价值计量对我国银行财务波动性的影响——基于A股上市银行2007年年报数据的分析[J].西部金融,2009(1):3-6.
　　[2]张涛.管理成本会计[M].北京:经济科学出版社,2001:239-243.

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