XBRL在我国证券监管领域的应用研究
时间：2021-02-21 12:00:45 来源：雅意学习网 本文已影响 人 
【摘 要】 经过近二十年的发展，XBRL已在全球50多个国家和地区得到有效应用。目前，一些国际组织和国家的政府监管机构都实施了XBRL应用项目，并取得了良好的成效，其中美国证监会（SEC）XBRL项目是典型的XBRL应用项目之一。我国证券监管XBRL项目实施虽然取得了不错的成绩，但是其有效发展将是一个长期而复杂的过程。根据XBRL国际组织提出的XBRL实施生命周期分阶段选取关键要素分析SEC XBRL项目措施与特点，从六方面总结出其实施经验；将我国证券监管XBRL项目与SEC XBRL项目做比较分析，找出存在的问题，从SEC实施经验中获得启示并提出建议。
【关键词】 XBRL项目； 证券监管； XBRL实施生命周期
【中图分类号】 F232；F275 【文献标识码】 A 【文章编号】 1004-5937（2017）21-0007-06
在XBRL出现之前，国内外流行的电子财务报告格式有很多种，但在满足监管部门的监管要求方面各有利弊，且没有一种格式能完全满足需求。“经过近二十年的发展，XBRL已在全球50多个国家和地区得到有效应用，范围涉及到金融、证券、税收、统计等众多领域。目前，一些国际组织和一些国家的政府监管机构及商业机构都实施了XBRL应用项目，并取得了良好的成效”[1]。我国的XBRL实际应用处于推广初期阶段，在证券监管等领域和企业机构得到了施行，虽然取得了不错的成绩，但是其有效发展将是一个长期而复杂的过程。
一、XBRL的实施生命周期
大部分XBRL项目实施都有典型的生命周期，主要分为四个阶段：准备与计划、设计与开发、管理与维护、创建与使用①，“这四个阶段虽有先后顺序但没有明确的阶段划分，有时一个阶段还未完全结束下一个阶段已经开始”。根据XBRL实施生命周期可以分阶段分析XBRL项目的特点及其优势。
（一）准备与计划阶段
在准备与计划阶段，实施者需要验证XBRL运用的可行性以及从中获取经验。一旦确定实施XBRL项目，设置关键成功因素对于该项目来说十分重要，因为关键成功因素将作为指引贯穿整个项目实施过程。之后开始计划性工作，需要组建项目团队和制定推广计划，该团队须包括所有利益相关者群体的代表。对XBRL实施方案（允许报送方扩展分类标准，使用网页集成式分类标准，强制对XBRL数据进行审计等）进行选择，同时赢得财务信息数据报送方和软件供应商的支持以及制定策略以建立市场对XBRL的需求，对于成功实施XBRL项目至关重要。
（二）设计与开发阶段
在设计与开发阶段，分类标准开发是XBRL解决方案的重要部分。分类标准开发开始于开发原则的设置，该原则包括决定已有分类标准能否被引用，确定采用哪种建模方式，使用哪些技术规范等。业务需求在很大程度上会影响分类标准的设计和构造。准确地理解业务需求、业务规则、校验规则和数据使用能更好地建立分类标准模型，确保分类标准的质量，使得分类标准既符合技术规范，又与业务场景一致。项目开发的另一方面是报送平台及其整个电子系统开发。当项目实施者开发报送平台以确保报送系统环境健康稳定时必须要考虑到一些因素，既要考虑XBRL数据的接收、校验和可扩展性（以确保适用未来分类标准版本），也要考虑审计轨迹保留，以及XBRL数据的可信度、安全性、不可否认性、存储和发布等。
（三）管理与维护阶段
在管理与维护阶段，监管者需要做好市场沟通，提供XBRL培训，获取客户支持，发布使用帮助指南，执行测试等。这些阶段任务将更好地推进项目实施。在维护阶段，实施者需要监督项目进展、获取用户反馈、分析XBRL数据是否满足预期，评价项目实施是否符合所设定目标等。项目监督或者报送需求改变会引起分类标准更新和报送框架更新。XBRL项目管理阶段有其独特性，需要决定是否进行分类标准版本更新及历史数据处理等。
（四）创建与使用阶段
在创建与使用阶段，报送方是相关利益者（大多数被强制确定为报送方）。通常由报送方负责创建XBRL报告（实例文档），他们需要了解XBRL的强制性和相关XBRL知识。同时他们要熟悉分类标准和业务规则，合理选择XBRL创建工具，以及为报送工作做好准备。
XBRL数据有很多不同的用途，可用于监督、审计、监管，可与商业智能和分析平台集成，其分析价值得到深度挖掘。一些报送项目可方便二次发布数据，从而有效使用和分析数据，在很大程度上提升XBRL项目的价值。
二、美国SEC XBRL项目实施措施与特点分析
美国SEC从2005年启动自愿报送计划到2009年的强制实施XBRL报送项目，虽然有遇到阻碍但SEC项目的成功经验之处仍值得借鉴。
（一）准备与计划阶段措施与特点
在准备与计划阶段，“赢得利益相关方及社会公众的支持、建立XBRL市場需求、制定推广计划、阶段性规划”为关键实施要素。
1.赢得利益相关方（特别是报送方和软件机构）及社会公众的支持
SEC XBRL项目与该关键要素相对应的典型措施如：2007年，SEC与美国XBRL公司签署合作项目协议，计划共同建立美国公认会计准则（GAAP）分类标准，组建了专业小组，项目小组得到财务分析机构、公共公司以及技术社团的大力支持。
项目实施过程中其特点主要为：（1）成立专业团队，团队多数人员为会计专业领域，囊括人数达700人之多；（2）SEC签署的该项合作项目协议包括共同建立美国GAAP分类标准与开发新分类环境，因此为达到这一目标，SEC还与美国XBRL公司签订价值上百万美元合同；（3）对于互动式数据时任SEC主席考克斯（Cox）十分重视，强调委员会在互动数据使用方面会积极协助，希望在数月内（非数年）有所结果，并要求软件业能给予支持。
2.建立XBRL市场需求
