争议煤企资源税改革
时间：2021-02-11 16:01:57 来源：雅意学习网 本文已影响 人 
煤炭资源税改革是当前财税改革领域最热门话题之一。今年全国两会审议通过的政府工作报告指出，2014年要“清费立税，推动消费税、资源税改革”。3月10日，国家税务总局局长王军在两会现场指出，煤炭资源税改革能很快成功推出。煤炭资源税改革包括三方面：一是加快从价计征改革，二是清费立税，三是逐步扩大征税范围。
自2012年煤炭市场进入下行通道以来，煤炭企业经营环境持续恶化，在此背景下，煤炭行业资源税从价计征改革也引来了业界诸多争议。
改革时机
从上世纪80年代起，资源税就已开征，征收模式都是从量计征，即按照销售数量乘以规定的单位税额来计税。近十多年来，资源品价格大幅上涨，资源开采企业收入大幅增加，纳税却没有同等幅度增长。煤炭资源税在调节供需、体现环境损害成本、资源价值等方面的功能缺失，税收在减少煤炭消费中的作用被弱化。
2010年以来，新一轮资源税改革启动，大的方向就是由从量改为从价计征，提高资源开采成本，促进煤炭行业转型，提高资源开发利用效率。同年6月1日，财政部印发《新疆原油天然气资源税改革若干问题的规定》，率先在新疆实行原油、天然气资源税从价计征，税率为5%。但是，这次改革并没有将煤炭纳入其中。12月1日，资源税改革试点扩大到内蒙古、甘肃、四川、青海、贵州、宁夏等12个西部省区，煤炭资源税改革仍然缺席。
2013年8月28日，财政部部长楼继伟提出，将资源税从价计征范围扩大到煤炭等应税品目，同时清理涉煤收费基金。同年12月底，有报道称煤炭资源税从价计征改革方案已经上报国务院，该方案提出力争于2014年开始实施。
财政科学研究所所长贾康表示，资源税是现有税种的一种“绿化”，税率制定机制由“从量”变“从价”，更能体现资源产品的稀缺性。我国现有的煤炭资源税是从量征收的，每吨只有两三元钱，其对煤炭企业的调控作用低得几乎无关痛痒。
实行从价计征后，意味着煤炭资源价格将由市场决定，价格升则多缴资源税，价格跌则少缴资源税。“从价计征更加科学合理，也符合十八届三中全会决定提出的加快转变政府职能要求。因为政府不再需要随着价格变化而经常调整征收额度了，也就不会给人以朝令夕改的印象了。”王军指出。
中央财经大学税务学院副院长张广通向记者指出，煤炭资源税改革的时机总体上应选在经济已经开始稳步回升但还未出现明显通胀的稍靠后一点，这样既不会加剧通胀，也不会抑制煤炭行业摆脱危机困扰的动力，还给提高煤炭资源税负提供了可以消化的空间和时间。就目前而言，煤炭行业资源税改革的时机已经初步成熟，但还不牢固。
虽然高层一再释放煤炭资源税改革即将启动的消息，中国煤炭科工集团党委常委兼总会计师蒋占华则认为，当前并不适宜煤炭行业资源税改革，此次改革的最佳时机应该是煤炭价格最高时，这样一方面国家能征到比较可观的税收收入，另一方面也不会给煤炭企业的经营带来太大压力。目前供给过剩的煤炭行业已经成为买方市场，即使从价改革后税负加重，煤炭企业也难以转嫁成本从而推高价格。“我认为，未来304年煤炭行业的整体状况不会明显好转，并不适合资源税改革。”蒋占华说。
推进阻力
从价征收对于完善税收体制、保护煤炭资源、改善环境状况、增加政府税收收入等方面的意义显而易见，但对于已经处于“寒冬期”的煤炭企业来说，却未必是利好消息。
蒋占华介绍，目前我国煤炭企业税费负担总体水平高达35.04%，其中总体税负水平为21.03%，仅增值税一项，全国规模以上煤炭企业综合税率是国内工业行业平均水平的203倍，而总体费负水平也高达14.01%，使得煤炭企业成为实际高额税负的主要承担者，既干扰了企业的健康发展，也不利于未来国民经济的持续稳定。
1994年，国家进行税制改革，建立了以增值税、所得税为主体的税制体系。国家对煤炭行业取消了产品税，建立了包括增值税、所得税、资源税等共计21项税种（另包括2项具有税收性质的收费）的税制体系。“国家税制变动后，煤炭企业纳税总额有了较大幅度的增加，主要税种增长过快，企业总体税负大幅增加。原国有煤炭企业全部税收负担在14%左右，比税改前增长1.5倍，其中增值税影响最为明显。与此同时，我国煤炭企业目前需要缴纳的收费更为复杂，种类更多，主要的行政性收费为31项。在这31项行政性收费中，资源类5项，环境类11项，经济建设类3项，行政管理类5项，企业发展类1项，社会保障类6项。”蒋占华说。
“除此之外，煤炭行业还出现了资源税与矿产资源补偿费并存的现象，进一步增加了煤炭企业的负担，弱化了资源税调节极差收益的作用，也造成了煤炭税费征收混乱。”蒋占华说。
按照贾康预计，如果煤炭行业资源税变成从价征收的话，假设税率设置为5%，则税负相比之前的从量征收将提高10倍。虽然从目前来看煤炭企业资源税在整体税费负担中所占比重比较小，但如果不从整体上改善煤炭行业的税费环境，资源税改革对于煤炭企业的影响将是雪上加霜。
张广通分析，煤炭资源税改革多年来“只闻楼梯响，不见下来人”的原因在于三个方面：一是在行业困难时期推出旨在加重税负的改革举措不利于实现行业转型的目标，因而遇到了很大阻力；二是煤炭是我国第一大能源，这一主体地位一时难以撼动，煤炭产业链也很长，是扩大就业的重要领域，“保”与“压”处于矛盾状态；三是涉及煤炭行业的税和费都很多，中央与地方之间、部门与部门之间、国家与企业之间利益矛盾突出，短时间内无法理顺。
实施方案
作为一项针对尚处于经营困境中的煤炭行业而进行的增税措施，资源税改革的推进不可能仅仅从单一税种出发单兵突进，而将是立足宏观角度而实施的一系列盘根错节的税费改革。
张广通认为，资源税增税只是其中一个的抓手，根本问题是实现煤炭行业的快速转型，由简单开采和消耗型向提高开发利用效率、提高二次开发水平和附加值转变，向保护环境和壮大新兴绿色能源转变，向加快经济优势替代资源优势步伐转变。清费立税是资源税改革的核心，也是煤炭资源税改革的唯一出路。
