医药制造业税收筹划问题研究
时间：2021-01-25 00:03:12 来源：雅意学习网 本文已影响 人 
中图分类号：F812 文献标识：A 文章编号：1009-4202（2013）01-000-02
摘 要 随着中国市场经济的不断完善，税收筹划也得到快速的发展。近年来，企业重组已成为经济中的普遍现象，重组业务涉及面广，牵涉的税务法律法规较多，税收筹划空间也较大。本文通过对江中药业股份有限公司资产重组税收筹划案例进行研究和分析，指出不同的税收筹划方案对企业的影响，从而说明税收筹划的重要性、影响因素和风险。
关键词 税收筹划 企业重组 案例分析
随着市场经济的发展，税制的不断完善，税收筹划的行为在我国也得到快速的发展，税收筹划也越来越受到企业的重视。税收筹划作为企业管理的重要组成部分，对企业的营运有着重要的影响。企业通过科学合理的税收筹划，可以降低企业的纳税成本，提升财务管理水平，改善企业经营管理方式，提高纳税人的纳税意识，降低企业的纳税风险。税务筹划已成为企业经营管理中的重要课题。近年来，中国企业在转型升级的大背景下，企业重组成为中国经济领域中普遍存在的一种现象。企业重组对促进我国企业扩张成长、提高企业竞争能力、优化资源配置、提高经济效益起到了积极的推动作用。然而，企业重组是一项复杂的业务，重组中的涉税问题，尤其是重组中的税收筹划，因其影响重组的全局，涉及的税收法律法规又纷繁复杂，成为重组必须关注的重要问题，甚至影响着企业重组的成败。在这样的背景下，研究税收筹划，尤其是企业重组过程中的税收筹划，有重要的现实意义。
一、税收筹划概述
（一）税收筹划的含义
税收筹划是指纳税人在符合国家法律及税收法规的前提下，通过对经营、投资、筹资等活动的事前筹划和安排，达到尽可能减少纳税成本，追求企业利益最大化的一种经济行为。
（二）税收筹划的作用
进行合理的税收筹划不仅能减轻企业的税负，还有其他积极的作用，主要体现在以下几个方面：
1.税收筹划有利于提高企业的经营管理水平和会计管理水平
合理的税收筹划，不仅能降低税收成本，还能使企业的资源得到有效配置，降低经营成本，实现企业目标利润，从而提高企业的经营管理水平。税收筹划与会计密不可分，对税收政策的正确理解，对账务的正确处理，正确地选用会计政策，正确的编制财务报告并进行纳税申报，是纳税筹划的基础，有助与提高企业的会计管理水平。
2.税收筹划有利于提高纳税人纳税意识
纳税人重视并进行税收筹划，与纳税意识的增强有着重要的联系。企业进行税收筹划的初衷的确是为了少缴税和缓缴税，但税收筹划必须通过采取合法的形式实现，在税收筹划的过程，也是纳税人对税务法律、法规理解和运用的过程，从而有利于提高纳税人纳税意识，避免涉税违法行为的发生。
3.税收筹划有利于降低企业的经营风险、实现企业利益最大化
企业进行税收筹划的前提是不违反税法的法律、法规和规章，合理的税务筹划，避免企业出现偷、逃税等涉税违法行为，从而规避了因为违反税法而带来的经营风险。成功的税收筹划可以减少纳税人的税务成本，还可以避免纳税人因违反税法而被处以补税、缴交滞纳金和罚款，有利于实现企业利益的最大化。
二、案例分析
本文以江中药业股份有限公司（以下简称“江中药业”）收购控股股东江西江中制药（集团）有限责任公司（以下简称：“江中集团”）土地使用权的一事为案例，对江中药业税收筹划案例进行探讨、比较和分析。
（一）背景情况介绍
2008年6月26日，江中药业发布《第四届第二十次董事会决议公告》，公告称：“为进一步完善上市公司资产、业务的独立性，公司拟收购向公司控股股东租赁使用的湾里生产区土地……土地确定为人民币3亿元……可选择方式为直接受让土地使用权或受让该土地使用权对外投资成立的公司的全部股权。”同日，江中药业发布《关联交易公告》，对前述收购事项进行了披露。
公告由此掀开了资产重组及税务筹划的序幕。从公告本身披露，收购可选择方式为直接受让土地使用权或受让该土地使用权对外投资成立的公司的全部股权。很明显，若采用直接受让土地使用权的方式，江中集团及江中药业将承受较大的税费支出，包括：营业税、土地增值税、城建税、教育费附加、契税、企业所得税、印花税等，其中：前四项税费是无形资产（土地使用权）转让业务所涉及的，而且金额较大，仅营业税一项，以3亿的交易价格计算，就达1500万元。因此，若能避免采用直接转让土地使用权的方式，或能避免该四项税种。
正因为江中药业收购土地使用权的方式有多种选择，而且所涉税额较大，从而存在税收筹划的空间和必要性。
以下笔者将对江中药业收购控股股东的土地使用权的各种可能方案，作逐一分析和比较。
（二）税务筹划的方案设计、分析及比较
1.方案一：直接收购
直接收购方案是指江中集团将土地使用权直接转让给江中药业，是公告中提及的可选方案之一。直接收购后，江中药业直接持有土地使用权。过程如图1所示。
该方案简单直接，但前已述及，所涉税费较大。从现金流角度来看，对江中集团而言，需为此交易付出巨额的税费，但可从江中药业收取3亿元土地转让款；对江中药业而言，需向集团支付3亿的土地价款及有关契税费支出，现金流压力较大。因而，无论从税务角度还是现金流角度，该方案都不是一个好的选择。
2.方案二：先投资、后股权转让
该方案也是公告中提及的可选方案之一，其具体思路是：江中集团将土地使用权以出资形式投资成立全资的资产管理公司，然后将持有的该资产管理公司的全部股权转让给江中药业。经过上述两步操作后，江中药业持有资产管理公司的全部股权，从而间接持有土地使用权。过程如图2所示。
从缴纳税费角度来看，方案二的显著优点是节税。首先，根据《财政部 国家税务总局关于土地增值税一些具体问题规定的通知》（财税字[1995]048号文）的规定，江中集团将土地使用权以增资方式注入资产管理公司，暂免征收土地增值税。其次，根据《财政部、国家税务总局关于股权转让有关营业税问题的通知》（财税[2002]191号）的规定，江中集团将土地使用权投资到资产管理公司以及将资产管理公司股权全部转让给江中药业的行为，不征营业税。至此，方案二较直接收购方式少缴营业税和土地增值税，大大减轻了税款压力。
