营业税改增值税问题探究
时间：2021-01-18 12:05:41 来源：雅意学习网 本文已影响 人 
摘要：营业税改增值税自实施起就备受争议，其中之一，作为现代经济发展下的产物-现代服务业，在税制改革的实施过程中，也出现了局部矛盾。文章将从重复征税、企业税负不减反增等方面浅析该制度下现代服务业的试行变化以及对企业产生的影响等。文章还将基于现代服务业的特殊分支-电信业，简要分析施行营改增的利与弊。作为现代经济发展下的产物，营改增在实践中摸索前行，相信经过时间的沉淀，营改增的前景会逐步明朗。
关键词：营业税；增值税；税制改革；现代服务业；电信业
税收作为会计工作的重要问题一直受到极大关注和重视，各大高校对会计学的学习过程中税率计算类问题课程也有着很大的偏重，社会上各企业也着重强调会计人员的税务能力，国家对税务类会计人员的能力和水平的要求也有极高的标准。自2012年1月以来，营业税改征增值税改革从首个试点上海，扩围至北京、天津等11个省、直辖市及计划单列市，再扩围至全国，95%的企业实现减负或税负无变化，全部小规模纳税人都实现减税，且减税幅度高达40%。
随着营改增政策的逐步深入推进，更多中小型企业成功实现了减负这一目标，为发展实体经济和结构调整加油助力。不单单有雄厚经济实力的大企业为我国经济蓬勃增长提供充足动力，茁壮发展中的中小企业也是不可小觑的动力源泉。正因对营改增的推行、实施普遍存在争议，这一制度的改革若呈显著成效，定会对国家的进步和发展产生重大意义。下面，以现代服务业为例，浅谈营改增这一改革带来的影响。
一、营业税改增值税对现代服务业的影响
（一）重复征税
通过一段时期对理论的学习，对专家文献的阅读，以及对现实考察的研究表明：营改增政策自推行以来普遍存在争议，究其缘由，其中之一必然是税制改革对服务业企业税负的影响具有双重效应导致的，部分试点企业的税负如今也呈现大众所反映的“不减反增”的趋势。究其原因，经研究大致可以概括为：企业目前适用的增值税税率偏高、企业资金投入比率偏低、固定资产更新周期较长、取得增值税发票的途径过偏，执行困难、改革试点范围狭小等此类问题。然而，税负问题作为一种片面存在的问题，其对企业产生的影响具有显著的局部性和个别性。因此，税负变化幅度大小的衡量不应作为唯一标准来界定营改增政策的实施成效。从长远来看，为缓解该现象，应适当着手实施具有过渡性质的财政补贴，并致力于增值税发票获取方面技术的开发。
随着科学技术的发展和经济结构的不断调整，现代服务业凭借其资源能源消耗低、环境污染小等与当前低碳经济发展的要求所高度适应的特点，已经一跃成为了衡量一个国家和地区经济发展水平高低的重要标准。
营业税重复征税问题在税制改革问题中一直是一重大隐患，而随着现代服务业的不断蓬勃发展，税制体制本身的缺陷也在发展过程中裸露的更加明显，如今也成了滞后现代服务业发展的源头。增值税和营业税虽均属于流转税种下的分支，但不同点在于计税方式。营业税计税时，采用对销售收入全额计入的方式，而增值税却只对每一流通环节的增值额计税。也正是由于这种差异的存在，使得计征营业税的企业税负越来越重，这种直走下坡路的缴税状况必将影响甚至已经严重影响了服务业在国内的转型和升级，迫于种种压力，对营业税进行根本上的制度性改革迫在眉睫，如今政策走了改制这条路也是明智之选。
增值税自1994年在我国全面推行以来，在国内先后进行了三次重大的改革。营业税改征增值税问题的提出，于当时是基于我国结构性减税的政策背景，将征收营业税的部分行业改征增值税，目的不只在于通过对税负增减的选择性调整实施促进产业结构的升级，更是为日渐壮大的以现代服务业为主要发展方向的第三产业的大力发展创造更加有利的税收环境。税收政策作为国家的宏观财政手段之一，若能被加以充分发挥其作用，并以此借力，能够利用减税这一简单易行的形式，达到降低企业经营成本这一目的，定可刺激更多的企业，激发其自主投资意愿，之后便可大力推动我国服务经济产业的发展，并在一定程度上促进产业结构优化调整。伴随着经济全球化进程的不断推进，国家软实力的竞争已进入白热化阶段，现代服务业已经逾越成为一项重要软实力来进行国与国之间的竞争，为提高我国竞争力，大力发展现代服务业提高第三产业已成为现阶段我国须直面的问题。
我国现代服务业起步晚、发展慢，均滞后于别国，历久的发展中，在我国经济生产总值中也并未占据到重要地位，加之我国对隶属于现代服务业的劳务服务等一并采取征收营业税的政策，而我国现代服务业分工精细化、产业融合化、业态新型化和业务国际化的发展趋势也与营业税税制本身存在的缺陷相互矛盾。因此，为给企业税收，各部门执法创造公平合理的税收环境、从政策上鼓励现代服务业全力发展助力、大力促进我国产业结构调整，加快发展效率，并以此为契机对营业税制进行改革更加显得十分必要。
（二）税负不减反增
除此之外，税负不减反增也是争议集结之处。众所周知，对于缴纳增值税的一般纳税人而言，当期的应纳税额就是销项税额扣减当期进项税额后的余额。基于此条件，进项税额的多少必然直接关系到最终增值税应纳税额的多少。对于一些企业来说，如交通运输业，税制改革后，能够进行进项税额抵扣的项目增多，可抵扣的税额增加，自然在一定程度上降低了税负；但同时，对类似于现代服务业这样增值税发票难取得的行业来说，可以抵扣的金额本就少，在营业税改征增值税制度实施后的税率又变高，税负增加是必然结果。因此，进项税额过少必定会导致应税额过多，最终结果则是会增加企业税负，这也是各企业目前在营改增的实施过程中所普遍遇到的难题。综上所述，纳税人企业税负不减反增的原因颇多。此前，已有专家学者细致剖析过，本文仅从以下几个方面进行简单分析。
第一，企业进项税额抵扣不足。这一方面与增值税发票取得难反映出来的问题不谋而合。在营改增制度实施以前，缴纳营业税的纳税人进项缴税额不能抵扣，但在改制后，改纳增值税，进项税额便可抵扣，可是增值税税率要远大于营业税的税率，如若企业在一定的营业周期内不能够产生足够多的进项税额，可抵扣进项税额过低，则在该期间内，企业所承受的税负压力必然会顺势加大。在此巨大压力下，难以避免会出现假发票顶替、原始票据的伪造、变造等负面现象，若真如此，得不偿失。
