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    我国会计准则国际趋同问题研究

    时间:2021-04-12 20:01:30 来源:雅意学习网 本文已影响 雅意学习网手机站


      随着全球经济一体化进程的推进,会计国际化发展已成为一种趋势,而会计准则国际趋同作为会计国际化发展的重要推动因素,其必要性也已在世界范围内达成共识。本文在对会计准则国际趋同的现状进行阐述的基础上,对我国会计准则国际趋同进程中需要注意的一些问题提出了相应的建议。
      一、会计准则国际趋同的现状
      (一)会计准则国际趋同的概况
      随着全球经济一体化进程的推进,会计国际化发展已成为一种趋势,而会计准则国际趋同作为会计国际化发展的重要推动因素,其必要性也已在世界范围内达成共识。
      国际会计准则委员会(IASC)一是推动会计准则国际趋同的重要组织,自其成立后就一直致力于会计准则的国际协调工作。2001年,IASC改组为国际会计准则理事会(IASB)后,对其组织目标进行了修订,由协调转向趋同,规定要本着公众利益,制定一套高质量、易理解且具有强制性的全球性的会计准则,并促进这些准则的严格运用,同时指出要积极与国家会计准则制定机构合作,促进国家会计准则和国际财务报告准则高质量的趋同。
      IASB会计准则国际趋同概念的提出得到了世界范围内的广泛支持,包括证券委员会国际组织(IOSC0)、国际会计师联合会(IFAC)、联合国经济合作和发展组织(OECD)、国际货币基金组织(IMF)和世界银行(WB)等在内的重要国际组织均表示了其对IASB的认可,且随着IASB影响力的逐渐提高,越来越多的国家加入到会计准则国际趋同的行动中来。
      (二)我国会计准则国际趋同概况
      我国对会计准则的国际趋同工作一直持积极态度。
      1992年发布的企业会计准则以及之后陆续颁布的16项具体准则,是在参考国际会计准则以及西方发达国家的会计准则的基础上,结合我国的实际情况制定的,与国际会计准则的发展相联系,为我国的会计准则趋同工作奠定了良好的基础。
      2006年2月15日发布的企业会计准则体系更是进一步实现了与国际会计准则的趋同。就新准则与国际会计准则的具体趋同程度来看,王建刚,朱金一运用2005~2007年沪深AB股的双重披露差异的实证分析检验和评价了新准则的执行效果和国际趋同效果,并指出新准则已经较好地实现了转换和过渡,已与国际会计准则实现了实质性趋同。
      此外,企业会计准则体系发布后,经过多次磋商和谈判,2007年12月6日,内地与香港签署了两地会计准则等效的联合声明。2008年11月14日,由欧盟成员国代表组成的欧盟证券委员会就第三国会计准则等效问题投票决定,自2009年至2011年底前的过渡期内,欧盟将允许中国证券发行者在进入欧洲市场时使用中国会计准则。而在中美会计准则等效方面,中国会计准则委员会与美国财务会计准则委员会(FASB)分别于2008年4月18日和2009年5月13日签署了第一份和第二份中美会计合作备忘录,就积极推动建立全球统一的高质量财务报告准则,协调双方在国际会计准则中的立场、定期沟通机制和人员交流安排等达成了共识。
      二、会计准则国际趋同的建议
      (一)趋同是进步,是方向
      实现会计准则的国际趋同,是为了适应资本市场全球化发展的需要。全球经济一体化进程的推进、资本市场的全球化发展为企业的跨国投、融资活动提供了可能,但同时也对建立一套全球统一的高效率和低成本的国际会计准则提出了要求。企业的跨国投、融资活动需要基于可比的会计信息,进而提出了会计处理国际趋同化的要求,从而需要一套高质量的全球性的会计准则作为支撑。而实现会计准则的国际趋同,有助于财务报表可比性的提高,降低企业海外融资时不同国家会计准则之间的转化成本,从而使得企业在国际资本市场上的筹资成本有所下降,将有助于资本的国际间流动。所以,由此可见,趋同是进步,是方向。
      (二)趋同并不等于相同
      趋同是进步,是方向。然而,需要指出的是,趋同并不等于相同。IFRS是以发达的市场经济国家为基础制定的,而我国作为发展中国家,我国市场经济还处于发育阶段,企业间的交易行为还不是很规范,市场竞争也还不够充分,再加上国有企业问的交易较多,关联方之间的交易较为普遍,交易价格的公允性难以保证等对企业的资产、负债情况进行公允的判断还具有相当的难度。此外,在法律环境、商业环境、监督体系以及会计从业人员素质水平方面也还需要进一步的健全与完善。基于不同环境生成的会计准则也难以保证完全相同。所以,我同会计准则的国际趋同应在借鉴国际会计准则的同时,充分考虑我国的具体国情,对于我国和西方国家经济环境相同、实质内容也相同的业务,会计处理与国际会计准则的规定实现内在一致;对于我国和西方国家经济环境不同或者实质内容不同的业务,就要提出最符合我国情况的会计处理要求。
      如对于公允价值的使用方面,尽管IFRs要求广泛运用公允价值进行计量,而由于我国属于新兴市场经济国家,很多资产不存在活跃的市场,如果不加限制地引入公允价值,则有可能会出现人为操纵利润的现象,所以在我国企业会计准则的相关规定中,要求只有存在活跃市场、公允价值能够获得并可靠计量的情况下,才能采用公允价值。
      (三)趋同是一个过程,是一种互动
      正因为世界各国经济、政治、文化环境不同,要在世界范围内达成会计准则的国际趋同不是一蹴而就的,还需要世界各国的不懈努力和配合,会计准则的国际趋同是一个过程。在实现会计准则国际趋同的过程中,必然会牵扯到各国利益的博弈。如同在一国范围内会计准则的制定会涉及到管理层、股东、债权人等相关各方的利益,国际会计准则的制定也会影响到世界各国的利益,如果国际会计准则更多地反映一国的要求,无疑将为该国节省更多的准则转换成本。所以如同在一国范围内各利益相关者会争夺准则的制定权,世界各国也会积极对国际会计准则的制定施加影响。这样看来,会计准则国际趋同的过程更是一种互动的过程,不仅是要向国际会计准则靠拢,而且还要积极影响国际会计准则的制定。
      (作者单位:北京林业大学经济管理学院)

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