“1+N”模式在农商行内部审计中的创新运用
时间：2022-12-10 11:15:03 来源：雅意学习网 本文已影响 人 
熊鹰
（江苏紫金农村商业银行股份有限公司，南京 210019）
“1+N”审计模式，顾名思义，就是开展一次审计的同时完成多个其他简单的审计项目。其遵循的是党中央、国务院对内部审计工作提出的最新要求，即要创新审计理念、组织方式，并全面推行审计全覆盖。该模式最早运用于国家审计项目，国家审计在实践运用上已经取得一定成绩。
“1+N”审计模式与传统的一次审计仅涉及一个项目的单一的运作模式不同，是以一个主要的审计项目为依托，同时开展相互存在关联关系的多个其他次要的审计项目，在审计结束后出具主要审计成果的报告，其他同时开展的多个审计报告也顺势而生。“1+N”审计模式的特点包括组建一个审计组，实施一次进点，多个项目同时进行，可以有效规避对同一被审计对象的频繁进点和重复审计，一方面扩大了审计覆盖面，另一方面大幅提升了审计效果。
国家审计机关一般是在经济责任审计领域中运用“1+N”的审计模式，国家审计机关对经济责任审计的要求很高，一个报告必须包括特定的审计内容，因此国家审计机关一般是以经济责任审计作为基础，同时出具预决算执行、环境资源、内部控制情况、财务收支及专项资金使用等方面的审计报告。对于农商银行来说，面对复杂的经济环境、多变的业务品种、不断提高的内部审计要求，对“1+N”审计模式有着迫切的应用需要，但农商银行内部审计的组织方式、关注重点、人员配备情况与国家审计项目均有所不同，如何将“1+N”这一创新的审计模式运用在农商行内部审计中，促使内部审计效率、质量、成果不断提升，是值得内部审计人员尤其是组织者、领导者思考的一个课题。
2.1 扩大审计覆盖面，提升审计效能
新形势下，农商行内部审计的任务不断增多，但内部审计力量又较为薄弱，如何在有限的审计资源下运筹帷幄对农商行内部审计是一个极大的挑战。因此，内部审计应当重点关注资金占用大、风险程度高的业务领域，并且合理利用有限的审计资源，在同一次审计中完成更多的关联性项目。通过创新实践“1+N”审计模式，结合不同审计项目业务特点，对多个具有一定相似度、关联性的业务一并开展审计，在审计项目实施前，科学开展非现场的审前分析，一次性收集基础资料，建立疑点数据分析模型，统筹协调被审计对象，在审计完成后审计成果还可以供其他职能管理机构所用，达到一审多果的效果，同时可以进一步推进审计覆盖面，节省更多审计资源，在审计深度和广度上下功夫，达到提升审计效能的目的。
2.2 减少外包项目，降低外包费用
通过施行“1+N”审计模式，可以大大降低外包审计项目数量，节省外包审计费用。由于银行业人员轮岗有着较为严格的监管规定，因此每年经济责任审计数量较多且相对固定。在未执行“1+N”的情况下，内部审计部门既要完成年度计划内的全面、专项、后续及跟踪审计，又要完成众多经济责任审计，分身乏术，以往一般选择将难度系数小的经济责任审计外包，而通过“1+N”模式的运用，能够有效压缩外包数量，节省外包审计费用。
2.3 缩减项目时长，减轻基层负担
实施内部审计时，被审计对象为配合审计工作必须安排人员提供审计资料，势必需要花费时间和精力，这对于被审计对象尤其是基层的分支行、网点来说，会产生一定的干扰和负担，尤其现在经济形势下行，基层在业务营销上已经疲于奔命，对于应对审计更是有心无力。通过实施“1+N”审计模式，因为一次进点可以同时解决多个审计项目，达到了叠加效果，既确保年度审计任务的完成，又能减少对基层日常工作的干扰。而且，在进场审计前审计人员会提前进行数据分析，锁定检查重点，一定程度能够减少单个项目的时长，可以有效减轻被审计对象的负担，挤出更多精力进行业务发展。
2.4 自主开展项目，提高审计质量
由于外部审计机构对农商行制度、流程的掌握有限，发现的问题往往浮于表面，在事实沟通确认阶段也容易与被审计对象发生矛盾，同时外部审计机构人员存在流动性大的特点，不停的人员更迭也意味着与委托银行的沟通成本加大。通过“1+N”审计模式，大幅减少外包项目，大多数重要岗位人员经济责任审计由内部审计人员自行完成，既能在审计报告中突出个人实绩、考核完成情况、不良率等重要信息，又能充分揭示被审计对象对总行重要政策、制度的贯彻执行情况，审计深度得以保障。
2.5 形成轮换机制，助推能力提升
“1+N”审计模式对组织者和参与者的要求都很高，需要审计人员具备较强的综合素质，并且能够在做好主业审计的同时，对其他领域业务也较为熟悉，能够具备综合分析、判断和问题提炼能力。长期推行该模式的情况下，由于审计人员之间的分工有所轮换，势必有助于审计人员在财务、信贷、资金、科技等不同板块的业务功底快速成长。审计人员的成长同样助推“1+N”模式的深入运用，形成双向优化的良性循环。
3.1 科学制定项目计划
由于农商行接受银保监会的监督，因此在安排年度审计工作计划时，需要综合考虑上级监管要求、银行风险管理等的需要。在确定审计项目后，还应考虑到审计项目对应的业务种类、范围和时间以及审计人员擅长领域等要素，按照同一被审计对象、业务特征类似等规则将能够套用“1+N”模式的项目提炼出来，形成单独的“1+N”项目计划，并列入年度工作计划当中。制定年度工作计划时，还应当考虑到可能会遇到监管指定项目、农商行发生重大案件等突发情况，在时间安排、人员配置上预留空间，确保“1+N”的审计计划的顺利实施。
3.2 充分参考前期成果
对被审计对象以前年度的被检查情况进行梳理，包括但不限于被审计对象在审计期间接受过的内外部审计、监管机构检查或常规监管会谈。在正式开展审计前，应当参考、借鉴现成的内外部检查资料，从审计对象、抽样情况、已获取的证据、检查组的结论、被审计对象最新的整改落实等方面，分析前期内外部检查资料对于本次审计是否具有参考价值，从而更加科学合理地确定审计范围和审计重点，避免造成审计资源的浪费。同时在认真分析、核实的基础上，应当充分利用前期成果判断1 与N 的主次关系和关联程度，提高审计资源的综合利用效率。
3.3 认真做好审前分析
同时开展多个审计项目，与单一开展一个审计项目相比难度更大，因此做好审前分析非常重要，在充分的审前分析的基础上制定审计方案，确保审计方案能够有效引导现场审计实施。在开展审前分析时，审计人员应当通过观察、询问、检索等方式掌握被审计对象的基本情况，运用风险导向审计思维和工具初步评估审计风险，根据重要性原则确定审计重点。在进行总体审前分析后，还应结合每个项目的特性，将审计内容在不同方案中切分，分别制定主审计项目的审计方案和次级审计项目的审计方案，对于运用的审计方法、关注的审计重点上要体现不同侧重，不然很容易做出同样的审计方案，背离了“1+N”审计的初衷，也会导致审计人员现场实施的思维混乱。
3.4 统一组织现场审计实施
在审计现场，应当设置审计组长和主审，其中主审可能由多个不同人员担任。审计组长在其中担任任务分派的重要角色，应当根据不同审计人员的能力和专长合理分配审计任务和任务完成时间节点。在审计项目实施过程中，审计项目组成员应服从审计组长的统一调配，及时向主审和组长汇报审计中发现的主要问题或重大线索，必要时审计组长应组织集中分析讨论，做到信息共享、互通有无。同时，审计人员应当根据掌握的最新情况，考虑是否需要调整审计重点和方向，确保审计内容没有遗漏，各人检查内容没有重复，顺利完成现场审计工作。
3.5 按照主次顺序出具报告
现场审计结束后，审计组长应当组织审计组内的人员汇总梳理，形成审计结论，并将审计结论与审计方案有机结合，先出具主报告，其他次级项目的报告可以直接引用主报告的结果，既能确保口径一致，又能提升对主报告的质量要求。
3.6 定期督办整改实效
审计项目结束后，由“1+N”审计可以延伸开展审计联动整改工作，项目主审根据审计报告指出的问题或现象，发送相应的整改通知书、管理建议及风险提示书，督促条线部室列明整改措施，在收到被审计对象出具的整改报告后，再汇总至整改督办专岗处。由整改督办专岗收集、整理整改计划台账，将整改落实单位提及的建立修订制度、改进工作流程、完善管理措施等短期无法实现的问题进行统一管理，按月根据整改时限跟踪督办，更新整改进度，将整改落到实处，避免出现整改计划未真正落地的情况。
由于“1+N”审计模式一般是针对同一被审计对象，审计范围、内容有一定的重合、交叉或关联，通过对审计项目的排列组合，实现审计资源的共享，具体分为以下几种组合方式。
4.1 以全面、专项、后续等审计项目为主，同步完成经济责任审计的“1+N”审计模式
地方审计机关往往以经济责任审计为主项目，同时开展预算、资金等项目，对农商银行内部审计而言，则更加关注内部经营管理的合规性、各项资产的风险情况，因此一般将传统的全面审计、专项审计、后续审计作为主要项目，将经济责任审计作为次级项目开展，针对同一被审计对象开展主要项目时，该辖区内的各级人员经济责任审计可一同出具报告。以全面审计为例，在审前分析时一方面确定涉及经济责任审计的机构应纳入必审对象，另一方面根据审前分析结果进一步充实审计范围与对象，最终出具一份全面审计报告及若干份不同层级人员的经济责任审计报告。
4.2 若干专项审计同步开展，根据项目情况安排主次的“1+N”审计模式
目前金融监管日趋严格，全国上下将金融风险防控提高到新的高度，根据银保监会的相关文件精神，包括资本管理、信息安全、不良资产管理、内控管理、理财管理等近三十项内容需要开展内部审计，且随着业务的发展需要审计的事项不断增加，其中绝大多数需要以专项审计的形式开展，另外由于农商银行内部管理的需要，还要额外对一些重要、创新业务开展专项审计，因此每年专项审计量也较大，需要合理整合。一般来说，总行层面针对财务部门的资本管理、流动性风险管理、银行账簿利率风险管理，针对资金运作相关部门的票据业务、资金业务、理财业务、市场风险管理都可以通过“1+N”方式开展，基层方面针对信贷业务的集团客户、大额贷款、关联交易、房地产贷款等由于存在交叉可以同时开展。
4.3 以同级审计为依托，同时开展下设条线的专项审计
近年来，农商行内部审计的重点有所变化，从侧重于对基层网点执行层面的合规性审查，转变到兼顾执行层面合规审查和管理层面能力提升上，因此对同级审计提出了更高的要求。同级审计对象一般为管理职能较为复杂的部门，如财务部门、风险部门、信贷部门、行政部门等，由于其下设条线的多样性和重要性，可以在开展同级审计的同时开展下设条线的专项审计，如以财务部门同级审计为基础，可同时开展预算管理、费用管理、统计质量、资本与流动性管理等专项审计。
4.4 全面审计、专项审计相互融合，形成以专项审计为主、全面审计结果为辅的“1+N”审计模式
由于部分专项审计既涉及总行政策、管理方面，又涉及基层操作、执行方面，如金融消费者权益保护、反洗钱、征信管理、押品管理、代销业务等，这类“1+N”模式开展时间并不完全相同，一般在年初时对所有专项审计进行梳理，对于涉及基层执行情况的将相关内容纳入全面审计方案中，在项目计划时尽量将相关专项审计安排在下半年，在基层执行情况方面直接引用全面审计的结果，能够节省一定的审计资源。
4.5 以政策执行情况跟踪审计为指导，同时开展相关专项审计
政策执行情况跟踪审计一般多见于国家审计，随着商业银行业务发展的规范，部分中小农商银行针对信贷、金融市场等资金集中业务也制定了相应的政策指引，并要求内部审计对政策指引执行情况开展跟踪审计。由于政策指引中通常包括目标指标、客户政策、产品政策、区域政策、行业政策等内容，一方面目标指标情况与全面风险限额管理情况紧密联系，另一方面，各项政策执行情况又是信贷业务、资金业务的检查要点，因此可以将政策执行情况跟踪审计作为指导，同时开展或作为专项审计指引，一并开展全面风险限额管理及相关的信贷业务、资金业务审计。
由于农商行普遍存在规模不大、人力物力都很有限的情况，为了在有限的审计资源下最大化发挥审计的效能，“1+N”模式是现实的选择。本文对农商行探索“1+N”的5 种模式进行浅析，具备一定借鉴意义。当然，由于作者能力有限，可能存在其他能够运用“1+N”的审计模式，后期将不断结合实际工作进行探索。
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