成本管控方案浅谈预算在企业成本管理中的应用

时间：2020-03-28 07:23:35　来源：雅意学习网本文已影响人

　　摘要：随着全球化市场的发展和各个企业之间的竞争加剧，作为职业经理人，如何进行企业成本控制是其工作非常重要的一个环节。本文通过对预算理论的简要介绍，借一企业案例，对此企业进行预算理论的应用，最终由预算所得对成本进行控制。由此，预算还可以用来保证对资源的管理，来满足各部门所需要的资金。这对如何进行企业成本控制具有较现实的意义。
　　关键词：预算企业成本管理成本控制资源管理
　　1 概述
　　随着全球化市场的发展和各个企业之间的竞争加剧，如何进行成本控制成了企业管理工作非常重要的一个环节。目前在一般企业中对成本的核算是基于传统的会计体系，并不能对成本进行最优化的控制。而在绝大多数企业中，成本的正确核算是决定定价的基础，直接影响到企业的盈利情况。因此，在企业成本管理中，对未来运作成本进行预算和对将来资源的利用变得尤为重要。
　　预算是一种系统的方法，用来分配企业的财务、实物及人力等资源，以实现企业既定的战略目标。企业也可以通过预算来监控战略目标的实施进度，有助于控制开支，并预测企业的现金流量与利润。其中分有两种情况。一为弹性预算，二为零基预算。
　　2 案例背景
　　有一运输企业，拥有20辆相同型号的中型厢式汽车。每辆车的使用年限为5年，每年初有4辆车被更新。车辆的历史成本为128，000元/辆，预计残值为3，000元/辆。
　　每辆车每使用6个月或行驶10，000公里的经常性修理费用为1，500元，每一年使用修理零配件的成本为500元。修理零配件的成本随着车辆使用时间的增加而增加，下一年零配件的成本是上一年的2倍。且每20，000公里需要更换四只轮胎，每只轮胎200元。每辆车每100公里消耗8升燃料，每升燃料预计6.5元。另外每辆车每年许可证费用和保险合计为8，000元。每辆车牌照费用为2，000元。
　　根据费用与车辆行驶里程之间的关系，该企业的管理费用（包含员工工资）可划分为固定成本和可变成本两部分，预计的管理费用如下：每年行驶425，000公里、550，000公里和800，000公里时，管理费用分别为240，000元、300，000元和420，000元。
　　另外，每辆车一年可能行驶的里程数为20，000公里、25，000公里或30，000公里。
　　现就该企业在对外提供服务时确定每公里的定价。
　　3 预算理论的应用
　　在为上述企业进行定价时，一般地有两种方法可供选择：①按以前年度的定价浮动后进行当年的定价；②按竞争企业的定价为基础进行当年的定价。但是这两种方法都没有考虑到该企业的资源利用情况和预计的成本情况。因此在此更适用于以预算理论方法进行成本核算，在此基础上再以企业的预定利润率来确定每公里的定价。
　　3.1 分析活动与资源要求
　　首先划分资料中的固定成本和可变成本以及半可变成本。其中属于固定成本的有：折旧费用、零配件费用、许可证费用、保险费用和牌照费用；属于可变成本的有：经常性修理费用、轮胎费用、燃料费用。而管理费用则属于半可变成本，在具体的预算过程中要对该费用进行分解。其次对以上三类成本中的每一项进行逐一分析。
　　3.2 更新和应用财务因素
　　由于该企业在进行每公里定价时，所给出的财务数据均有前后联系，因此比较适合用弹性预算的方法来进行成本预算。此时，将对以上案例的分析转化为数据信息，进行相关的计算。
　　3.2.1 固定成本的计算
　　①车辆年折旧费=（128，000-3，000）/5×20=500，000元；
　　②年零配件成本=（500×4）+（1，000×4）+（2，000×4）+（4，000×4）+（8，000×4）=62，000元；
　　③年许可证费用及保险费用=8，000×20=160，000元；
　　④年牌照费用=2，000×4=8，000元。
　　3.2.2 可变成本的计算
　　①经常性修理费用：按每辆车可能行驶的里程数分三种情况来计算。当每辆车行驶20，000公里时，无论是按每使用6个月或行驶10，000公里（哪种情况先发生便按哪种标准处理）来计算经常性修理费用，平均都为2次。因此年总经常性修理费用=1，500×2× 20=60，000元。同理，可以得出当每辆车行驶25，000公里和30，000公里时，年总经常性修理费用分别为75，000元和90，000元。
　　②轮胎预算成本：按预计的年度行驶里程总数可分三种情况来计算。当20辆中型厢式汽车总行驶400，000公里时：由于每辆车当年均行驶了20，000公里，因此，有4辆车由于报废的原因不需要更换新轮胎，其余16辆车均换了四个轮胎。因此轮胎的年预算成本=（400，000/20，000）×4×200-4×4×200=12，800元。同理可得当当20辆中型厢式汽车总行驶500，000公里和600，000公里时，轮胎的年预算成本分别为19，200元和22，400元。
　　③燃料费用：也是按预计的年度行驶里程总数可分三种情况来计算。当车辆总行驶400，000公里时：年燃料费用=6.5×8× （400，000/100）=208，000元。同理，当车辆总行驶500，000公里和600，000公里时，年燃料费用分别为260，000元和312，000元。
　　3.2.3 半可变成本的分解
　　对于该公司的管理费用运用直线回归分析法来进行分解。根据公式Y＝a+bX，其中：Y为总成本；a为固定成本总额；b为单位可变成本；X为计划业务量。
　　则通过计算（过程略）可得：b=0.48元/公里，a=36，000元。
　　因此，当车辆总行驶400，000公里时：年管理费用=36，000+0.48 400，000=228，000元。同理可得，当车辆总行驶500，000公里和600，000公里时，年管理费用分别为276，000元和324，000元。
　　3.3 预算评估
　　根据以上分析所得，将该企业的弹性成本预算表编制如下：
　　由表1可得当年行驶总里程为400，000公里时，总成本为1，238，800元，每公里成本为3.097元。同理可得，当年行驶总里程为500，000公里和600，000公里时，总成本分别为1，360，200元和1，478，400元，每公里成本分别为2.7204元和2. 464元。
　　而该企业在当年对外提供服务时可以根据这三种不同的年行驶总里程数再加上一定的利润率进行每公里服务的定价。如当利润率为50%时，每公里服务的定价通过计算可得分别为：4.6455元/公里；4.0806元/公里和3.696元/公里等。
　　4 结论
　　因此，在应用了预算方法后，不仅可以如以上案例对定价做出理论的依据，而且还可以通过预算所得对成本进行控制。甚至还可以用来保证对资源的管理，借此来满足各部门所需要的资金。在实际应用中，预算方法所得到的结果还可以作为对以后各期各个部门资金需求的基础指标，这对如何进行企业成本控制具有较现实的意义。
　　参考文献：
　　[1]MBA智库百科，wiki.省略/wiki/全面预算管理.
　　[2]鲍新中，崔巍.物流成本管理与控制[M].电子工业出版社，2009，第2版.
　　[3]http://202.204.171.11/jingpin/jpkc2006/courses/acc312j/download/
　　skja12_al.pdf.

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