[我国碳排放会计研究述评] 碳排放交易多少钱一吨
时间：2019-05-12 03:22:18 来源：雅意学习网 本文已影响 人 
【摘要】温室气体排放造成的气候变化不仅引起了国际社会的关注，也给企业造成了较大的财务影响。近年来，国内外学者、研究机构纷纷对温室气体排放所引起的会计问题进行了理论探讨和实践探索，并取得了一定的成果。本文在此背景下，结合我国的研究进展，以碳排放会计的不确定性为着手点，从碳排放的会计处理和碳排放信息披露两方面对我国的碳排放会计进行了梳理评述。
【关键词】碳排放权；不确定性；碳信息披露；碳排放会计
自2005年《京都议定书》正式生效后，国际碳交易市场得到了快速发展。同时，气候变化引起的会计问题也引起了国内外会计学界的关注。虽然到目前为止，学术界就碳排放会计的定义没有形成统一的认识，但学者们从不同角度对碳排放会计进行了阐述。本文正是在此背景下，以碳排放会计的不确定性为着手点，从碳排放的会计处理和碳排放信息披露两方面对我国碳排放会计进行梳理评述。
一、碳排放会计的不确定性研究
自碳排放会计成为环境会计的新分支后，国外学者开始研究其不确定性以及不确定性影响的会计确认、计量和报告等问题，而我国学者对碳排放会计不确定性的研究才刚刚起步。周志方、肖序（2009）在阐述国际碳会计最新发展的基础上提出碳排放会计有必要对其潜在风险或不确定性引致的收益和损失进行核算和报告。陈蕾嫣（2011）则分析了由碳排放本身引发的碳排放会计确认、计量与报告中存在的不确定性，并提出企业可以根据碳源进行碳排放核算。
总之，温室气体排放的主要特征是其风险和不确定性，相对财务会计研究中涉及的不确定性问题，碳排放会计的不确定性有其自身独特的特点和内涵。首先，碳化气体的物理化学特性以及相关检测技术、标准的滞后使得企业难以测量其具体的排放数量，只能估算，而估算势必带来一些不确定性问题。其次，从企业管理角度看，企业购买碳排放权的意图在持有期间存在着不确定性。同时，对碳排放进行相关资产项目确认及后续计量时也会带来不确定性。最后，碳排放在会计确认和计量方面的不确定性直接导致了其在报告方面的不确定性。这些不确定性使碳排放问题成为了研究者深入探讨的热点。通过查阅相关文献，笔者发现学者们对碳排放的会计处理和信息披露进行了研究并提出了一些观点。本文接下来将对该方面的研究成果进行梳理并进一步阐述和讨论，以期理顺脉络的同时做出些许贡献。
二、碳排放的会计处理研究
由于碳排放会计的研究对象碳排放量是碳排放权交易形成的基础，所以碳排放权会计隶属于碳排放会计，是涵盖碳排放权交易过程中会计计量和核算的体系。通过文献阅读，笔者发现我国目前关于碳排放会计的研究主要集中在碳排放权的会计确认与计量方面。从2008年涂毅、郝玲首次关注碳排放权会计以来，国内学者在近几年里阐述了对碳排放权会计确认与计量的不同看法。
（一）关于碳排放权会计确认的研究
几乎所有学者都认为碳排放权符合资产的定义和确认条件，但到底归属于哪类资产项目，却持有不同的看法。王艳、李亚培(2008)认为，基于CDM项目的碳排放权具有自由交易市场和具体产品定价机制，始终以公允价值计量，且企业取得碳排放权的目的就是为了近期出售或回购，具有交易性金融资产的特点，应该确认为交易性金融资产。张鹏(2010)则认为对于目前我国CDM项目而言，碳减排存在于企业的日常活动之中，并且碳减排量就是为了执行销售合同而持有，其最终目的必然是出售。所以，碳减排量符合存货的定义，应确认为存货。而彭敏（2010）、邹武平(2010)认为碳排放权符合无形资产的定义，应将其确认为无形资产。
也有学者认为碳交易市场的成熟度不同，碳排放权的会计确认和计量便不同；另外，碳排放权对于不同的交易主体具有不同的经济性质，所以不应用一种类别加以概括。其中，李晨晨（2010）认为我国目前没有形成一个区域性或全国性的碳交易市场，所以基于CDM项目的碳减排量应该确认为无形资产，待交易机制成熟后确认为金融资产。张姗（2011）则认为我国碳排放权存在两阶段性：第一阶段是把经政府批准的碳排放权作为已经签订了销售合同的存货来确认；第二阶段是政府把温室气体减排量作为硬性指标分配到各个企业后，我国的碳排放权便可以在交易所进行交易，并有自己的定价系统，这时可以确认为金融资产。
（二）关于碳排放权会计计量的研究
对于碳排放权会计的计量，学术界也没有形成统一的认识。从资产归属类别看，王艳、李晨晨等认为确认为交易性金融资产的碳排放权，应当按照公允价值进行初始计量和后续计量，并将公允价值变动计入当期损益。张鹏、张姗认为碳减排量作为一种存货，应按照实际成本进行初始计量；在资产负债表日，按照成本与可变现净值熟低进行计量。何洪峰等认为确认为无形资产的碳排放权，应按照成本法进行初始计量，在后续计量中则按照实际排放量对其进行摊销，摊销额直接计入当期损益。而彭敏、邹武平等认为作为无形资产的碳排放权可以采用多重计量属性，历史成本计量能够可靠地计量企业有偿购置的碳排放权，公允价值计量可以为其后续计量问题提供参考。
纵观以上对碳排放的会计处理，笔者认为，以往的研究都是从商品属性去认识和确认碳排放权的，而排放权交易制度本身就是一个由多种制度因素构成的综合体系，从不同角度分析会形成不同的认识，从而将其确认为不同的资产类别。所以，可以试着从一个全新的角度（如货币属性）去认识碳排放权的本质，以便合理地进行碳排放权的会计确认。就碳排放的会计计量而言，其不仅仅对货币化的碳排放权进行计量，还应包括碳排放量的测量。笔者认为，碳源和碳足迹是碳排放会计的起点，也是其执行的关键，而碳源的识别需要借助物质流方法，这就促使企业从产品的整个生命周期考虑碳排放的量化问题，实现碳排放核算的价值流与物质流结合。另一方面，碳减排量的测量也要求我们更加关注碳排放的测量技术，努力推动其技术标准化发展，为碳排放提供更准确且具有可比性的数据，减少碳排放会计的不确定性。
三、碳排放信息披露的研究
在碳信息披露方面，国外创建了碳信息披露项目，旨在促进机构投资者和企业管理层就气候变化开展对话，并为利益相关者了解企业的碳排放信息提供决策参考。国内有些学者在介绍和分析碳信息披露项目的基础上，探讨了我国碳信息披露框架的构建（张彩平，2010；谭德明等，2010）。有些学者则以《碳信息披露项目中国报告》为研究对象，分析我国上市公司参与碳信息披露项目的现状及存在的问题（徐颖，2010）。 除对碳信息披露进行规范研究外，近两年国内研究者还进行了实证研究。如张萍（2011）以全球500强企业为样本，参考碳信息披露项目研究了企业碳信息披露水平的影响因素，结果表明企业规模、经济因素和监管体制是影响碳信息披露水平的重要因素。笔者认为，随着我国碳交易、碳基金、风险投资及私募股权等碳金融活动的蓬勃发展，碳信息披露的市场反应必将成为碳会计的新的研究方向。
从碳排放信息披露的研究方面看，笔者认为，对企业而言，其反映自身碳排放信息时不仅要满足传统会计的信息质量要求，还要反映碳排放会计本身特点所要求的相关性、完整性、准确性等信息质量标准，所以，企业在报告碳排放信息时，要根据具体需要科学地选择报告边界和营运边界。另一方面，目前关于碳排放信息的披露大多属于自愿披露，在披露内容、方式等方面存在较大差异，这在一定程度上也影响了企业碳排放信息披露的发展。所以，制定全世界适用的碳排放报告标准化指南，实现披露信息的可比、一致，是推动企业碳排放信息披露的基础。就披露内容而言，企业不仅要披露减排目标(强度目标或绝对目标)、减排措施（如投资节能项目或新能源项目、绿色办公等）、核算方法和具体的减排数据，还要披露气候变化政策、风险或机遇应对等战略计划，以及企业的治理措施等。就披露方式而言，可以选择设置独立的碳排放信息披露报告，也可以选择将碳减排信息反映在企业战略、财务资源等方面的分析中，后者将会实现碳排放报告与主流财务报告的有效融合。
参考文献
[1]郝玲,涂毅.碳排放权的会计处理初解[J].新理财,2008,8.
[2]张鹏.CDM下我国碳减排量的会计确认和计量[J].财会研究,2010,1.
[3]彭敏.我国碳交易中碳排放权的会计确认与计量[J].财会研究,2010,8.
[4]李晨晨.不同市场成熟度下碳排放的会计确认与计量[J].财会月刊,2010,12.
[5]张姗.低碳经济时代我国碳排放权会计处理的两阶段性[J].会计之友,2011,3.
[6]周志方,肖序.国际碳会计的最新发展及启示[J].经济与管理,2009,11.
[7]谭德明,邹树梁.碳信息披露国际发展现状及我国碳信息披露框架的构建[J].统计与决策,2010,11.
[8]张彩平,肖序.国际碳信息披露及其对我国的启示[J].财务与金融,2010,3.
[9]陈蕾嫣.企业碳排放会计的不确定性问题研究[J].广东:集美大学,2011.
[10]张萍.企业碳信息披露现状及影响因素的研究[J].北京:北京交通大学,2011.
作者简介：
王萌（1988—），女，山西运城人，北京工商大学10级在读研究生，研究方向：财务会计。
陈少敏（1988—），女，北京人，北京工商大学10级在读研究生，研究方向：财务会计。
